8月28日，財(cái)政部、稅務(wù)總局連發(fā)四條延續(xù)個(gè)人所得稅優(yōu)惠的政策，其中與普通人關(guān)聯(lián)最大的，無(wú)疑是全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策這一項(xiàng)。所謂“全年一次性獎(jiǎng)金”，一般指的是年終獎(jiǎng)，因此這條政策直接關(guān)系到了職場(chǎng)人到手的獎(jiǎng)金情況。

(相關(guān)資料圖)

全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅的優(yōu)惠政策曾在2021年12月延續(xù)2年，原本將于2023年年底到期。此次發(fā)布的《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）將該政策再延4年，這將進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提振工薪階層信心。

根據(jù)現(xiàn)行政策，居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金有兩種計(jì)稅方案可供選擇，一種是單獨(dú)計(jì)稅，另一種是并入綜合所得計(jì)稅，那么究竟哪種計(jì)稅方式更劃算呢？首先需要了解兩種計(jì)稅方案的算法。

單獨(dú)計(jì)稅

《公告》顯示，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，可用收入額除以12個(gè)月得到的金額確定適用稅率，并單獨(dú)計(jì)稅。

具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

個(gè)人所得稅稅率表（按月?lián)Q算）

并入綜合所得計(jì)稅

具體計(jì)算公式為：綜合所得應(yīng)納稅額={累計(jì)綜合所得收入（含全年一次性獎(jiǎng)金）－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除－累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除－捐贈(zèng)}×適用稅率－速算扣除數(shù)

個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）

舉例來(lái)說(shuō)，職工小王2022年全年綜合所得收入額為18萬(wàn)元，假設(shè)允許扣除的三險(xiǎn)一金每月為1000元，專(zhuān)項(xiàng)附加每月扣除2000元，沒(méi)有其他扣除項(xiàng)目。公司在2022年3月向其發(fā)放2021年全年一次性獎(jiǎng)金3萬(wàn)元。

如果選擇單獨(dú)計(jì)稅，全年一次性獎(jiǎng)金除以12，得到2500元的適用稅率為3%。全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為30000×3%=900元。除一次性獎(jiǎng)金外的綜合所得稅應(yīng)納稅額為（12500×12-5000×12-1000×12-2000×12）×10%-2520=2880元。全年合計(jì)應(yīng)納稅額為900元+2880元=3780元。

如果選擇并入綜合所得計(jì)稅，應(yīng)納稅額為（180000-5000×12-1000×12-2000×12）×10%-2520=5880元。比較后可知，小王選擇單獨(dú)計(jì)稅更加劃算，可節(jié)省2100元。

又如，員工小張2022年全年綜合所得收入額同樣為18萬(wàn)元，但與小王不同的是，小張收入的“大頭”為全年一次性獎(jiǎng)金，每月工資僅為5000元，假設(shè)允許扣除的三險(xiǎn)一金每月為500元，專(zhuān)項(xiàng)附加每月扣除2000元，沒(méi)有其他扣除項(xiàng)目。公司在2022年3月向其發(fā)放2021年全年一次性獎(jiǎng)金12萬(wàn)元。

在這種情況下，如果選擇單獨(dú)計(jì)稅，全年一次性獎(jiǎng)金除以12，得到1萬(wàn)元的適用稅率為10%。全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為120000×10%-210=11790元。除一次性獎(jiǎng)金外的綜合所得稅應(yīng)納稅額為0元，也即全年合計(jì)應(yīng)納稅額為11790元。

如果選擇并入綜合所得計(jì)稅，應(yīng)納稅額為（180000-5000×12-500×12-2000×12）×10%-2520=6480元。比較后可知，在這種情況下小張選擇合并計(jì)稅更加劃算，可節(jié)省的金額為5310元。

從上述例子中可以看出，即便全年綜合收入相同，因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)金額不同以及扣除金額存在差異，最優(yōu)的計(jì)稅方式也存在差別。不過(guò)從總體來(lái)看，單獨(dú)計(jì)稅對(duì)于綜合收入中工資占比高的員工更加友好，而合并計(jì)稅則更適合年終獎(jiǎng)較多的員工。

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